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典当业的会计处理规范


  如今,典当业在现代市场中悄然兴起,組成为一鍾要的辅助融资渠道。而商务部、公安部去年颁布施行的新《典当管理办法》, 使冰封”5年的典当业重新解冻”,大量资本纷纷涌入。财政部于今年1月底发布了《典当业务:会计科目和会计报表(征求意见稿)》(简称征求意见稿) , 以期进一步规范典当业务的会计处理,增强会计信息的真实性与相关性,防范典当行业的风险。


  根据典当公司的业务特点,其会计核算的主要内容是: ( 1 )当户提交典当物品时,收取质押物品、发放贷款、预收综合费的核算; (2)当护在当期或续当期内赎回质押物品时,收回贷款,收取利息及未收的综合管理费的核算;(3)确认及销售绝当物品的核算。征求意见稿对以上业务提供了具体的会计核算方法。


  当户提交典当物品,典当行收取质押物品、发放贷款、预收综合费时,根据贷款金额,借记“抵押贷款”(房地产典当)或“质押贷款”(动产和其他财产权利典当)科目,根据实际发放的贷款金额,贷记"现金”等科目,并按预收的综合费,贷记预收综合费”科目。值得注意的是,贷款发放以后,典当公司应在每期期末估计贷款回收情况,计提“贷款损失准备”。实际收回贷款时,根据收回的金额将计提的贷款损失准备数予以转销。


  当户于当期内或续当期内赎回典当物品时,典当行收回贷款。借记现金等科目,贷记“抵押 贷款”或质押贷款”科目,并转回已计提的贷款损失准备,如实际损失超过计提数,则将补记的损失计入“资产减值损失”科目。同时,确认综合费收入及利息收入。


  典当期限或者续当期限届满后,当户逾期不赎当也不续当的,为绝当。根据新修订的《典当管理办法》的规定,绝当物估价金额在3万元以上的,可以按照《担保法》的有关规定处理,也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖;绝当物估价金额不足3万元的,典当行可以自行变卖或者折价处理,损溢自负。因此,确认绝当物品时,典当行应按绝当物品的初始估价金额,借记“绝当物品”,按计提的贷款损失准备,借记“贷款损失准备计提的抵(质)押贷款减值准备”科目,按尚未收回的贷款金额,贷记“抵押贷款”、 “质押贷款”等科目,按尚未收回的利息金额,贷记“应收利息"科目,按尚未确认的利息收入金额,贷记“利息收入”科目,按借贷双方之间的差额,贷记“营业外收入科目或借记“营业外支出”科目。销售(拍卖)收入在扣除拍卖费用及当金本息后,应退还当户的剩余部分计入“应付绝当溢价”,不足部分向当户追索,计入“其他应收款”,同时结转绝当物品销售成本。


  案例:玫是-家服装店的老板, 2005年年底,她把自己的汽车开到泉州某典当行,把车当给了典当行,然后拿着当来的10万元,到香港进货以备年终销售旺季。假定当金利率为4.7% (月利率) , 当期3个月,月综合费率.


  为当金的41%o ,于支付典当款时收取,综给费收入到期一次结转。则相关会计处理为:典当行支付王女士贷款时,借:质押贷款


  100000贷:预收综合费12300 ( 100000x41%0x3 )现金87700。按月计息,借:应收利息4700


  贷:利息收入4700。


  若王女士于3个月后归还贷款,赎回汽车,


  借:现金114100


  预收综合费12300


  贷:质押贷款100000.


  综合费收入12300


  应收利息9400 (前2个月利息)


  利息收入4700 (第3个月利息)。


  若王女士3个月后无法赎回贷款,汽车即为绝当物品。典当行应作会计分录:


  借:绝当物品100000


  营业外支出14100


  贷:质押贷款100000


  应收利息9400


  利息收入4700。


  经双方协商将汽车予以拍卖,假定最后拍卖成交价为150000元,增值税率17% ,拍卖费用1400元,则扣除贷款本息增值税及拍卖费之后,应退还当户的绝当溢价为9000元,典当行会计处理为:


  借:现金148600 ( 150000- 1400 )


  贷:绝当销售收入114100


  应付绝当溢价9000 ( 150000 - 114100 - 25500- 1400 )应交税金一-应交增值税 (销项税额) 25500。


  同时,结转绝当物品销售成本,


  借:绝当物品销售成本100000


  贷:绝当物品100000。


  若最后拍卖价为80000元(低于估价) ,其他条件不变,则典当行应向当户追索49100元( 100000+ 14100+80000x17% + 1400 - 80000)。会计处理为:


  借:现金78600 ( 80000- 1400 )


  其他应收款49100


  贷:绝当销售收入114100


  应交税金一-应交增值税 (销项税额) 13600。


  按照征求意见稿的要求,每期期末,典当行应编制资产负债表,披露质押贷款、抵押贷款、绝当物品及应付绝当溢价等项目的金额,编制利润表披露当期利息收入、综合费收入及其他业务收入情况。


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